您现在的位置:首页 > 关于九洲 > 企业动态 > 行业动态 > 建筑业企业‘营改增’政策影响分析
企业动态
九洲报
九洲新闻
文化建设
安全管理
施工技术
工程质量
行业动态
媒体聚焦
绿色施工
信息化

辽宁省大连市中山区海之韵路21号
邮编:116000
电话:0411-82808566
传真:0411-82813693

 
行业动态
建筑业企业‘营改增’政策影响分析
【2014-4-30 16:56:28】 【作者/来源:本站整理】  【关 闭

 

随着税制改革的深化,建筑业“营改增”势在必行。《财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》(财税〔2011〕110号)拟将建筑业营业税改征为增值税,税率为11%。建筑业“营改增”涉及建筑业及其上下游产业链,对建筑业的发展影响深远,相关部门及各项目部应准确理解政策,规范实务操作,避免涉税风险,为未来要实行‘营改增’做好前期的准备工作。现在就以下两个方面进行简要的讲解分析。

 ●‘营改增’政策及其对企业影响解析

 ● 纳税义务时间、地点的确定及合同管理中的增值税问题

一、 ‘营改增’政策及其对企业的影响解析

1、 甲供材料及自制材料物资的增值税进项税额的抵扣
    建筑材料来源方式较多,增值税进项税额抵扣难度大。由于建筑工程承包方式和承包范围的不同,有的工程项目材料、设备全部由施工企业自行采购,能取得的进项税额发票多,那么相应抵扣额也增加;有的施工企业承建的工程项目比较分散,很多工程所面对的材料供应商及材料种类如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应,购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大,材料进项税额无法正常抵扣,使建筑业实际税负加大。而有的工程项目,主要材料或大宗材料由甲方采购(甲供材),调拨给施工企业使用,施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料,这样施工企业可取得的进项税额抵扣较少,实际税负明显偏高,对于甲方来说增加进项税额抵扣达到减少税负的目地,所以在签订工程施工合同中的合同价款内就不含甲供材料,如果这样在将来的营改增后就可能会造成建筑施工企业会成为以劳务为主材料为辅的施工企业。
    根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)规定,一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税:①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦);③商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。自制材料物资如果涉及安装还应缴纳营业税,将来‘营改增’后不论生产还是安装都应缴纳增值税。自制的材料都是工程项目的主要材料,在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票,可抵扣的进项税率为6%,而建筑业增值税销项税率为11%,施工企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本,从而加大建筑业实际税负,挤占利润空间。

2、职工薪酬、外部劳务费进项的抵扣

人工费包含企业内部工资薪金和外部劳务分包,内部工资薪金没有抵扣。而外部劳务人工费占工程总造价的11%~15%,外部劳务用工主要来源分三种,第一种建筑安装公司,建筑安装公司作为建筑业的一部分,为施工企业提供专业的建筑劳务,取得劳务收入按11%计征增值税销项税,没有进项税额可抵扣,与原3%营业税率相比,增加了8%的税负,对于施工企业则可抵扣11%的进项税。第二种专业劳务公司,取得的劳务费发票可抵扣6%的进项税额,第三种就是个人劳务(零散的农民工),这种劳务没有增值税发票,不能进行项税额抵扣。劳务公司作为微利企业,承受不了这么重的税负,势必走向破产,或将税负转嫁到施工企业。

3、分包、挂靠业务涉及的增值税问题及对资金管理的要求

建筑施工企业的分包有劳务分包和专业分包,在现阶段是按照收入的差额缴纳3%的营业税,将来‘营改增’后关于分包合同的签订方法应该考虑到进项税额抵扣多少的问题。挂靠业务‘营改增’后要求各项目部的资金收支统一纳入到公司核算,项目的成本应该依据发票入账,从而来实现进项税额的抵扣,这就要求各项目部对自项目涉及到的合同、发票的收集和认证的管理要严格,因为这决定了项目部承担增值税多少的问题。成本发票的分类约束,发票的收集、审核、整理等工作决定了进项税额的抵扣。按现行制度规定,进项税额要在180天内认证完毕。

4、动产租赁业增加建筑业税负

新的税改方案中,动产租赁业增值税率为17%,与建筑业密不可分的机械设备、设施等租赁均属于动产租赁业范畴,税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。租赁业存量资产没有增值税进项税,而租赁收入产生的销项税,因没有可抵扣税款,将背负17%的高额增值税税负。租赁企业显然无利可图,必然放弃增值税一般纳税人资格,转为小规模纳税人或存量资产适用简易计税方法而新购置的资产适用17%税率,对于施工企业可抵扣的进项税额将势必减少,从而加大施工企业实际纳税额,增加建筑业税负。

二、 纳税义务时间、地点的确定和合同管理中的增值税问题

1、纳税义务时间的确定
纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭证据的当天;先开具发票的为开具发票的当天。收讫销售款项,是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项;取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期,未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税服务完成当天。

2、纳税义务地点的确定

固定业户:应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税,总分支机构不在同一县(市)的,应当分别申报(经总局批准可合并申报)。

非固定业户:应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款,其他个人应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税。
扣缴义务人:应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报。

3、合同管理应该注意的问题

合同在签订时要注意分包商的资质,明确所开发票的条款等发票税率。‘营改增’后,施工企业在分包合同、材料采购合同等合同中应当明确约定由对方承担等额、合法、有效的增值税发票,同时还要约定在对方提供相应的请款申请、购销凭证、增值税发票后再进行付款。应注意如何签订合同能减少税负并减少企业承担的风险。

上述建筑业“营改增”政策在将来的实施过程中对企业的影响,希望引起相关部门和各项目部的注意。施工企业要充分认识税制改革对生产经营的影响。很多部门及承包人尚不清楚‘营改增’后在企业的各个经营环节上都或多或少的影响着增值税进项税额抵扣多少的问题,所以就要求公司的各相关部门及各项目部都应该对‘营改增’有一定的认识,在未来实行‘营改增’政策时能够顺利的转变公司的经营管理模式。减少税负,达到企业利润最大化。

由于财政部及国家税务总局对建筑业企业‘营改增’政策还没有下发正式的文件规定,待相关文件政策出台后再做相应的工作调整


大连九洲建设集团有限公司@2004-2017 辽ICP备10201553号
本网站浏览次数: 总访问次数: 当前浏览总次数:
2018年度浏览次数: 2018年度总访问次数: 2018年度浏览总次数: